Home » Archives by category » บทความ » บทความ บัญชี ภาษี
ประวัติการจัดเก็บภาษีอากร
ตามหลักฐานในประวัติศาสตร์ที่อ้างอิงได้เกี่ยวกับประวัติการจัดเก็บภาษีอากรของชาติไทย คือศิลาจารึกสมัยพ่อขุนรามคำแหงมหาราชซึ่งอยู่ในยุคสมัยกรุงสุโขทัย แต่ความเป็นมาก่อนยุคสุโขทยได้เคยมีการวิเคราะห์โดยพิจารณาถึงลักษณะประวัติศาสตร์การปกครองของชาติไทย ซึ่งคาดว่าการจัดเก็บภาษีอากรน่าจะป็นวิวัฒนาการมาจากผลของการก่อสร้างราชอาณาจักรในยุคแรกๆ ของชนชาติไทย ที่ต้องมีการรบพุ่งเป็นสงครามกับเพื่อนบ้านใกล้เคียง เมื่อมีการรบชนะก็จะมีการกวาดต้อนผู้คนและทรัพย์สิน หลังจากนั้นก็จะให้ประเทศผู้แพ้ที่อยู่ภายใต้การปกครองจัดส่งเครื่องบรรณาการมามอบให้ ซึ่งลักษณะการได้มาซึ่งรายได้และทรัพย์สินข้างต้นเป็นการนำรายได้จากนอกราชอาณาจักรเข้ามาในราชอาณาจักร ซึ่งอาจถือว่าเป็นรูปแบบการจัดเก็บภาษีประเภทหนึ่ง และในขณะเดียวกันการที่จะให้ราชอาณาจักรมีการปกครองที่เข้มแข็ง มีการพัฒนาในด้านความเป็นอยู่ที่ดีขึ้น รัฐจำเป็นที่จะต้องมีการเกณฑ์แรงงานภายในประเทศ เพื่อเข้ามาทำนุบำรุงประเทศ ทั้งในด้านการก่อสร้างถาวรวัตถุ การขุดคลอง ถนนหนทางต่างๆทั้งนี้โดยการเกณฑ์แรงงาน อาจถือเป็นรูปแบบการเก็บภาษี ที่ไม่เป็นตัวเงินประเภทหนึ่งเช่นกัน จนกระทั่งต่อมาเมื่อมีการพัฒนาจนมีการนำระบบเงินตรามาใช้ในการแลกเปลี่ยนในราชอาณาจักร ถ้าผู้ที่ถูกเกณฑ์เป็นแรงงานต้อง การประกอบอาชีพเป็นอิสระก็อาจนำเงินตราที่หามาได้มาใช้ให้กับรัฐ หรือเจ้าขุนมูลนายเพื่อขอความเป็นอิสระในการประกอบอาชีพ อันเป็นก้าวหนึ่งของการเริ่มเป็นระบบการจัดเก็บภาษีอากรในระยะต่อมา จากลักษณะของการหารายได้และการเกณฑ์แรงงานมาใช้ในการพัฒนาประเทศ จนเริ่มก้าวเข้ามาสู่ระบบการเสียภาษีอากรให้กับรัฐข้างต้นเป็นเพียงการวิเคราะห์ถึงวิวัฒนาการของระบบภาษีของชาติไทย โดยอิงกับรูปแบบการปกครองเท่านั้น แต่ตามบทความนี้จะเน้นเฉพาะประวัติการจัดเก็บภาษีอากรในส่วนที่มีหลักฐานอ้างอิงได้ โดยเป็นหลักฐานตั้งแต่สมัยกรุงสุโขทัยเป็นต้นมาว่า ประเทศไทยได้มีวิวัฒนาการในการจัดเก็บภาษี เป็นอย่างใดมาจนถึงปัจจุบัน ที่มา :: หนังสือที่ระลึกในการเปิดอาคารกรมสรรพากร 2 กันยายน 2540 ข้อมูลโดย กรมสรรพากร : http://www.rd.go.th/
ส่วนที่ 4 (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING)
ส่วนที่ 4 (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING) การจัดทำเอกสาร ผู้ประกอบการควรจัดทำเอกสารหลักฐานเพื่อแสดงขั้นตอนและเหตุผลในการพิจารณากำหนดราคาตลาด ในขณะที่เหตุการณ์เกิดขึ้นจริงในแต่ละขั้นตอนของการกระทำธุรกรรม และเก็บรักษาไว้ ณ สำนักงานของผู้ประกอบการ รายการเอกสารที่ควรจัดทำและจัดเตรียมไว้ มีดังนี้ เอกสารแสดงโครงสร้างและความสัมพันธ์ของกิจการในกลุ่มเดียวกัน รวมทั้ง โครงสร้างและลักษณะของการประกอบธุรกิจของแต่ละกิจการ งบประมาณ แผนงานทางธุรกิจ และประมาณการทางการเงิน เอกสารแสดงกลยุทธ์ทางธุรกิจของผู้ประกอบการ และเหตุผลในการใช้กลยุทธ์ดังกล่าว เอกสารแสดงยอดขาย และผลประกอบการของผู้ประกอบการและลักษณะของธุรกรรม ที่ทำกับกิจการในกลุ่มเดียวกัน เอกสารแสดงเหตุผลในการจัดทำธุรกรรมระหว่างประเทศที่ทำกับกิจการในกลุ่มเดียวกัน นโยบายการกำหนดราคา ความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์และข้อมูลทางการตลาด รวมทั้งส่วนแบ่งกำไรของแต่ละกิจการที่เกี่ยวข้อง โดยต้องคำนึงถึงหน้าที่งาน ทรัพย์สิน และความเสี่ยงของแต่ละกิจการ เอกสารแสดงเหตุผลในการเลือกวิธีการกำหนดราคา กรณีที่อาจเลือกวิธีการกำหนดราคาได้หลายวิธี ให้มีเอกสารแสดงรายละเอียดวิธีการอื่น ๆ นอกเหนือจากข้อ 7 และเหตุผลที่ไม่เลือกวิธีการดังกล่าวโดยต้องเป็นเอกสารที่จัดทำขึ้นในขณะเดียวกันกับการตัดสินใจเลือกวิธีการตามข้อ7 เอกสารที่ใช้เป็นหลักฐานแสดงหลักการพื้นฐานและท่าทีในการเจรจาของผู้ประกอบการสำหรับธุรกรรมที่ทำกับกิจการในกลุ่มเดียวกัน เอกสารอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการกำหนดราคา (ถ้ามี) ข้อมูลโดย กรมสรรพากร : http://www.rd.go.th/
ส่วนที่ 3 (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING)
ส่วนที่ 3 (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING) การดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งราคาตลาด การดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งราคาตลาด ผู้ประกอบการควรดำเนินการในขั้นตอนต่าง ๆ 4 ขั้นตอน ซึ่งจะเชื่อมโยง Arm’s Length Principle การเปรียบเทียบ และวิธีการได้มาซึ่งราคาตลาดเข้าด้วยกันอย่างเป็นกระบวนการ โดยคำนึงถึงสภาพข้อเท็จจริงของผู้ประกอบการ ซึ่งจะช่วยให้ผู้ประกอบการสามารถรวบรวมและวิเคราะห์ข้อมูล รวมทั้งจัดทำเอกสารที่แสดงให้เห็นถึงการดำเนินการในแต่ละขั้นตอน ขั้นตอนที่ 1 แสดงรายละเอียดของธุรกรรมระหว่างคู่สัญญา ดังนี้ 1. ระบุขอบเขต ประเภท มูลค่า และกำหนดระยะเวลาของธุรกรรมระหว่างคู่สัญญา ประกอบด้วย 1.1 ข้อมูลขององค์กร ได้แก่ เอกสารแสดงโครงสร้างและความสัมพันธ์ของกิจการ ในกลุ่มเดียวกันแผนการดำเนินงาน รายงานการประชุมของคณะกรรมการ หรือกลุ่มผู้บริหารขององค์กร 1.2 ข้อมูลเกี่ยวกับปัจจัยภายนอกที่มีผลกระทบต่อกิจการ ได้แก่ ลักษณะของอุตสาห-กรรมและสภาวะตลาด โครงสร้างและลักษณะของการแข่งขัน สถานภาพของ ผู้จำหน่าย ลูกค้า และคู่แข่งรายใหม่ รวมถึงปัจจัยทางเศรษฐกิจอื่นๆ ที่มีผลกระทบ ต่อธุรกิจ 1.3 ข้อมูลเกี่ยวกับการเป็นเจ้าของและการใช้ทรัพย์สินที่ไม่มีรูปร่าง 1.4 ข้อมูลรายละเอียดเกี่ยวกับธุรกรรมที่ทำกับคู่สัญญา โดยให้ระบุลักษณะของธุรกรรม ราคา [...]
ส่วนที่ 2 (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING)
ส่วนที่ 2 (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING) วิธีการคำนวณราคาตลาด วิธีการคำนวณราคาตลาดที่ยอมรับตามหลักสากล มีดังนี้ 1. Traditional Transaction Methods – วิธีเปรียบเทียบกับราคาที่มิได้มีการควบคุม (Comparable Uncontrolled Price Method) – วิธีราคาขายต่อ (Resale Price Method) – วิธีราคาทุนบวกกำไรส่วนเพิ่ม (Cost Plus Method) 2. Transactional Profit Methods – วิธีแบ่งกำไร (Profit Split Method) – วิธีแบ่งกำไรสุทธิเป็นรายธุรกรรม (Transactional Net Margin Method) ข้อมูลโดย กรมสรรพากร : http://www.rd.go.th/
ส่วนที่ 1 (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING)
ส่วนที่ 1 (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING) บทบัญญัติที่เกี่ยวข้องกับการกำหนดราคาตลาด ในการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีอากรกรณีปัญหาการกำหนดราคาโอน (Transfer Pricing) ระหว่างกิจการในกลุ่มเดียวกัน เจ้าพนักงานสรรพากรสามารถนำบทบัญญัติที่ เกี่ยวข้องกับการกำหนดราคาตลาดมาปรับใช้ในการพิจารณาการกำหนดราคาซื้อขายสินค้าและบริการ ได้แก่ ประมวลรัษฎากร มาตรา 65 ทวิ (4) (7) มาตรา 65 ตรี มาตรา 70 ตรี บทบัญญัติแห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนที่ประเทศไทยทำกับประเทศต่าง ๆ และมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37 และ ฉบับที่ 47 นอกจากนี้ กรมสรรพากรยังได้ออก คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 113 / 2545 เรื่อง การเสียภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคล กรณีการกำหนดราคาโอนให้เป็นไปตามราคาตลาด เพื่อให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฏิบัติให้เป็นมาตรฐานเดียวกัน มีเนื้อหาสาระประกอบด้วย 1. หลักเกณฑ์การคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้ของบริษัทหรือ ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล 2. การประเมินรายได้หรือรายจ่ายให้เป็นไปตามราคาตลาด 3. วิธีการคำนวณเพื่อให้ได้มาซึ่งราคาตลาด 4. [...]
บทนำ (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING)
บทนำ (กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING) กิจการข้ามชาติ TRANSFER PRICING ปัจจุบันการประกอบธุรกิจระหว่างประเทศได้พัฒนาไปอย่างมาก มีการขยายการลงทุนไปในประเทศต่างๆ อย่างรวดเร็ว ซึ่งการดำเนินธุรกิจระหว่างประเทศ ก่อให้เกิดรูปแบบกลุ่มธุรกิจที่มี ผลประโยชน์ร่วมกันในการประกอบกิจการเป็นกิจการข้ามชาติ หรือที่เรียกว่า Multinational Enterprises : MNEs โดยกิจการข้ามชาติดังกล่าว มีการซื้อ – ขายสินค้าหรือให้บริการระหว่างกัน ก่อให้เกิดปัญหา ที่เรียกว่า Transfer Pricing Transfer Pricing คือ การที่คู่สัญญาทำธุรกรรมระหว่างกัน โดยกำหนดราคาซื้อ-ขาย สินค้าหรือให้บริการที่แตกต่างไปจากราคาตลาด หรือ Arm’s Length Price อะไรคือราคาตลาด หรือ Arm’s Length Price ราคาตลาด หรือ Arm’s Length Price หมายถึง ราคาของค่าตอบแทน ค่าบริการ หรือดอกเบี้ย ซึ่งคู่สัญญาที่เป็นอิสระต่อกันพึงกำหนดโดยสุจริตในทางการค้า กรณีโอนทรัพย์สิน ให้บริการหรือให้กู้ยืมเงินที่มีลักษณะประเภท และชนิดเดียวกัน ณ [...]
